J’a lu un article où l’on comparait le juricomptable à une pizza:

According to a forensic accounting expert, “the traits of a forensic accountant could be compared to a well-baked pizza. The base of forensic accounting is accounting knowledge. Size and the extent of baking decide the quality of the pizza. A middle layer is a dispersed knowledge of auditing, internal controls, risk assessment and fraud detection. It is like the spread of the cheese in pizza. The toppings of this pizza area basic understanding of the legal environment. The legal environment is essential in order to support the litigations. The cherry on the toppings of the pizza is a strong set of communication skills, both written and oral. It is just the beautification part. Perfect combination of the pizza base, cheese spread and good toppings makes the pizza delicious and the of company’s the laws that Forensic Auditor perfects. It is a combination that will be in demand for as long as human nature exists.”

Quelles sont les connaissances qu’un juricomptables doit posséder?

” An in-depth knowledge of financial statements and the ability to critically analyse them. These skills help forensic accountants to uncover abnormal patterns in accounting information and recognise their source.
” A thorough understanding of fraud schemes, including but not limited to asset misappropriations, money laundering, bribery, and corruption.
” The ability to comprehend the internal control systems of corporations, and to set up a control system that assesses risks, achieves management objectives, informs employees of their control responsibilities, and monitors the quality of the programme so that corrections and changes can be made.
” Proficiency in computer and knowledge of network systems. These skills help forensic accountants to conduct investigations in the area of e-banking and computerised accounting systems.
” Knowledge of psychology in order to understand the impulses behind criminal behaviour and to set up fraud prevention programmes that motivate and encourage employees.
” Interpersonal and communication skills, which aid in disseminating information about the company’s ethical policies and help forensic accountants to conduct interviews and obtain crucially needed information.
” Thorough knowledge of company.s governance policies and the laws that regulate these policies.
” Command of criminal and civil law, as well as, of the legal system and court procedures.

À lire:

Forensic Accounting – a New Paradigm For Niche Consulting

Il y a une tradiction française de l’article, mais la tradiction n’est pas tellement bonne.

L’ Association of Certified Fraud Examiner (ACFE) est une association de professionnels basés au Texas mais dont ses membres au nombre de 55 000 proviennent de partout dans le monde. Le but de cette association est de promouvoir la prévention et la détection de la fraude en fournissant des ressources à ses membres, des standards de pratique, de la formation pour devenir CFE , de la formation continue, la “gestion” du titre de CFE (Certified Fraud Examiner). ACFE publie un magazine mensuel “papier” spécialisé sur la fraude , une  lettre électronique mensuelle. On peut acheter en ligne des livres spécialisés sur tout ce qui touche la fraude ainsi que des formations en ligne, à distance ou par des séminaires ( surtout aux États-Unis, un peu au Canada). Le site internet est une bonne source de références.

Pour devenir CFE, il faut démontrer l’expérience dans le domaine, avoir des recommandations  et réussir l’examen d’entrée. plusieurs universités américaines préparent les étudiants pour la réussite de l’examen.

Il y a un congrès annuel mondial et un au Canada. Un très bon catalogue de cours se donne et touche directement la prévention et la détection  de la fraude. Des formations annuelles sont obligatoires pour maintenir le titre de CFE. Le CFE est un titre peu connu au Québec parce que toute la formation et documentation est en anglais, l’association est peu active au Québec et que le domaine de spécialisation en prévention et détection de la fraude est relativement nouveau.

Voici une liste des formations ( aucune n’est en français):

Accounting and Auditing

• AML/OFAC Risk Assessment – The Cornerstone of an Effective Compliance Shop – 2 CPE Credits
• Building a World-Class Compliance Program – 2 CPE Credits
• Compliance 101 For Certified Fraud Examiners (Webinar CD) – 2 CPE Credits
• Cooking the Books: What Every Accountant Should Know About Fraud – 10 CPE Credits
• Financial Analysis for Non-Experts – 2 CPE Credits
• Financial Statement Fraud in Non-Profit Organizations – 2 CPE Credits
• Fraud and The CPA – 8 CPE Credits
• Fraud Prevention (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Fraud Risk Assessment (Online Self-Study) – 3 CPE Credits
• Fraud-Related Internal Controls – 16 CPE Credits
• How To Detect and Prevent Financial Statement Fraud – 20 CPE Credits
• Other People’s Money: The Basics of Asset Misappropriation – 20 CPE Credits
• Sarbanes-Oxley 404 Best Practices and Economic Uncertainty – 2 CPE Credits

Computers and Technology

• Beyond the Technical: Practical and Legal Issues for Deploying Digital Forensics (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Electronic Evidence: Why You Should Care – 2 CPE Credits
• Fraud Detection and Cash Recovery Using ActiveData for Excel (Workbook) – 8 CPE Credits
• Fraud in the Digital Age (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Fundamentals of Computer Fraud (Video/Workbook) – 20 CPE Credits
• Investigating By Computer, 2nd Edition (Workbook/CD-ROM) – 20 CPE Credits
• Using Digital Forensic Technology in your Investigations (CD-ROM) – 2 CPE Credits

Criminology and Ethics

• Ethical Theory for Fraud Examiners (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Ethical Theory for Fraud Examiners (Workbook) – 2 CPE Credits
• Practical Ethics for Fraud Examiners (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Practical Ethics for Fraud Examiners (Workbook) – 2 CPE Credits

Fraud Investigation

• A “How-To” Guide to Fraud and Forensics (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Analyzing Bank Records (Workbook) – 8 CPE Credits
• Analyzing Written Statements for Deception and Fraud (Workbook) – 12 CPE Credits
• Bribery in International Business Transactions (Workbook) – 8 CPE Credits
• Conducting Internal Investigations (Video/Workbook) – 16 CPE Credits
• Elements of Internal Investigations: Gathering and Protecting Evidence (Online Self-Study) – 4 CPE Credits
• Elements of Internal Investigations: Interviewing and Reporting (Online Self-Study) – 4 CPE Credits
• Fashioning a Fraud: Case Study (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Financial Institution Fraud (Workbook) – 8 CPE Credits
• Gathering and Analyzing Information (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Inside Drug Cartels and the Dirty Banks That Serve Them – 2 CPE Credits
• Introduction To Fraud Examination (Video/Workbook) – 20 CPE Credits
• Making Crime Pay: How to Locate Hidden Assets (Video/Workbook) – 20 CPE Credits
• Recovering The Proceeds of Fraud (Workbook) – 12 CPE Credits
• So You Want to Be a Fraud Examiner? (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Taking Anti-Fraud Skills Around the Globe (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• The First Eleven Places You Look When Investigating on the Internet
• Understanding the Basics of Fraud Examination (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Using Benford’s Law To Detect Fraud (CD-ROM/Workbook) – 8 CPE Credits

Fraud Schemes

• 2009 Frauds In The News – 2 CPE Credits
• Case Studies in Employee Fraud (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Case Studies in Occupational Fraud (Online Self-Study) – 3 CPE Credits
• Case Studies in Occupational Fraud II (Online Self-Study) – 3 CPE Credits
• Combating Mortgage Fraud (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Contract and Procurement Fraud (Workbook) – 12 CPE Credits
• Corporate Con: Internal Fraud and the Auditor (Video/Workbook) – 12 CPE Credits
• Designing Successful Know Your Customer Programs (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Foundations of Mortgage Fraud (Online Self-Study) – 4 CPE Credits
• Fraud and Abuse in Construction and Major Capital Projects (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Global Schemes with a Local Touch: Fraud Trends affecting Smaller Businesses in the New Decade (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Government Fraud (Online Self-Study) – 4 CPE Credits
• Healthcare Fraud in America (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Healthcare Reform and the New Opportunities for the Ethically Challenged (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Introduction to Financial Statement Fraud (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Introduction to Fraud Schemes (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Investment Swindles and Con Schemes (Video/Workbook) – 12 CPE Credits
• Mortgage Fraud in a Fiscal Recession (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Organized Retail Crime (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Procurement Fraud’s Anatomy and Illusiveness (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Risk Factors and Red Flags of Occupational Fraud (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Securities Fraud (Workbook) – 12 CPE Credits
• Securities Fraud: Fundamental Principles and Resources (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Social Engineering – The Foundation of Today’s Fraud Schemes (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Stock Option Abuses:Allegation, Investigation, Documentation and Recovery (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• The Rise of Insurance Fraud During an Economic Downturn (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Understanding and Disrupting Terrorist Financing (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Understanding the Basics of Mortgage Fraud (Workbook) – 12 CPE Credits

Interviewing and Reporting

• Beyond The Numbers: Professional Interviewing Techniques (Video/Workbook) – 20 CPE Credits
• Conducting Admission-Seeking Interviews (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Finding the Truth: Effective Techniques for Interview and Communication – 20 CPE Credits
• Interviewing Prospective Witnesses (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Report Writing and Signed Statements (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Who’s Lying? How to Identify and Document Untruthfulness in Fraud Investigations – 2 CPE Credits

Legal Elements of Fraud

• Foreign Corrupt Practices Act (FCPA): What Fraud Examiners Should Know (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Fundamentals of Fraud Examination: Legal Elements (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Legal Elements of a Fraud Examination (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• Legal Elements: Developing Evidence and Testifying (Online Self-Study) – 2 CPE Credits
• Preventing Employee Fraud at the Point of Entry (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• The Dodd-Frank Consumer Protection and Wall Street Reform Act and New Opportunities for Fraud Examiners
• The False Claims Act: A Primer for Fraud Examiners (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• The Fraud Examiner as an Expert Witness (CD-ROM) – 2 CPE Credits
• The Fraud Trial (Video/Workbook) – 20 CPE Credits

Source: www.acfe.com

Un document publié sur le site www.auditsoftware.net compare les logiciels les plus connus et utilisés pour la détection de la fraude. Les logiciels comparés sont ACL, IDEA, Excel, Information Active et Topcaats.

Conclusion: ils font à peu près tous la même chose. Je privilégie celui de Information Active; Active Data. Ce logiciel est un complément à Excel, donc le temps de familiarisation est peu important, les fichiers comptables sont presque tous exportables en format Excel et maintenant la base de données n’est plus limité à 65 536 lignes depuis Excel 2007 ( maximun 1 000 000) de lignes. Et le prix est très abordable.

À lire à l’adresse suivante:

http://www.auditsoftware.net/documents/GeneralizedAuditSoftware.pdf

Il existe peu ou pas de formation complète en juricomptabilité au Québec. Le seul programme que je connais est le programme de 2e cycle  de “Lutte contre la criminalité financière” de l’université de Sherbrooke à Longueuil. Le programme se donne aussi en vidéoconférence pour les gens vivant dans des régions éloignées de Longueuil. Ce programme , selon mon opinion, s’adresse plus à des gens travaillant comme policier et comme enquêteur pour le gouvernement ( Autorité des marchés financiers, Revenu Québec)  qu’un programme de formation exclusivement en juricomptabilité.

Les cours du programme sont les suivants et sont tous obligatoires:

Ceux qui sont importants pour une formation en juricomptabilité sont:

• Criminalité financière et droit
• Ethique et criminalité financière
• Gestion du dossier de la preuve
• Juricomptabilité 1 et 2

Ce programme serait bonifié, à mon avis, s’il y avait 4 cours obligatoires et les 5 autres au choix.  Il faudrait rajouter les cours suivants:

• Juricomptabilité 3 et 4
• Preuve électronique et environnement digital: logiciels de récupération des données
• Code civil  et autres lois: dommage, droits de la personne,  ce qui est permis par un enquêteur  lors d’ investigation, loi sur la sécurité privé et impact sur les enquêtes juricomptables
• Déroulement d’un procès, rapport de l’expert et qualités d’ un témoin expert, rapport critique
• Logiciels d’investigation
• Litige et quantification des dommages
• Étude de cas

Un programme intégrant les cours ci-dessus serait un excellent programme en autant que les profs soient qualifiés et intéressés à enseigner. Je trouve incompréhensible que les universités québécoises ne donnent pas de programme en juricomptabilité. Il semble ne pas y avoir d’intérêt dans la prévention et détection de la fraude.

En Ontario , il se donne le programme, endossé par l’Institut canadien des comptables agréés ( dont ces derniers font la promotion) , Diploma in Investigative and Forensic Accounting qui s’adresse à des diplômés en comptabilité ayant une expérience d’au moins 2 années en comptabilité. Les frais de scolarité sont d’environ 10 000$. La preuve qu’en Ontario la scolarité est beaucoup plus dispendieuse. Si on rajoute les livres, les lois, des logiciels de base  je dirais que c’est un programme qui coûte autour de 12 000$ minimum . Les cours se donnent à distance sauf pour une semaine intensive au début et à la fin à Toronto (Rothman School). Voici la liste des cours, obtenue sur le site de l’université:

• Introduction to Investigative & Forensic Accounting
• Practice Issues
• Legal Process – Introductory
• Investigative-related Matters – Introductory
• Loss Quantification – Introductory
• Legal Process – Advanced
• Investigative-related Matters – Advanced
• Loss Quantification – Advanced
• Advanced Topics / Emerging Issues
• Integrative Capstone

Les cours de “Loss Quantification” ressemblent beaucoup aux cours Litigation 1 et 2 donnés par la Canadian Institute of Certified  Business Valuators ( CICBV) qui  sont excellents. ( sauf que ces cours ne touchent pas le Code civil mais la Common Law)   Le programme suit les énoncés de l’Alliance en juricomptabilité de l’ICCA pour émettre le titre de CA-EJC ou CA-IFA  (pages 8 à 11).Le seul programme mentionné par l’ICCA est celui et l’université de Toronto (Rothman School).

Il existe une Chaire aux Hec, Chaire pour la gouvernance en juricomptabilité mais la dernière publication, sur le site au 26 novembre 2010  date de 2007. Ce qui est assez vieux dans le domaine de la recherche universitaire.

Il existe surement des cours en juricomptabilité dans des universités québécoises, mais j’ai essayé ici, d’identifier un programme donnant une formation complète. Cet article sera mis à jour régulièrement.

Il y a un programme à Calgary, à Vancouver . Il y a aussi un programme au College Algonquin d’Ottawa qui se donne à distance.

Le témoignage de l’expert doit se baser sur des faits qui font partie de la preuve. Si la valeur probante de la preuve est faible, le témoignage de l’expert sera affecté.

Le témoin expert doit préparer son témoignage avant d’être entendu à la Cour. Son rapport, les procédures suivies, les documents consultés,  les hypothèses posées, les interrogatoires au préalable doivent être revisés pour s’assurer que le témoin expert possède bien son dossier et les faits. Il faut éviter les hésitations et les contradictions . Son témoignage doit être clair et doit tenir compte qu’il ne s’adresse pas à des experts mais à des gens qui essaient de comprendre ce qui s’est passé.

L’expert ne peut dire n’importe quoi, s’il ne peut répondre à une question il mentionne ” je ne sais pas”. Il ne faut surtout pas essayer de broder ou dire n’importe quoi et ainsi, d’apporter le doute sur sa crédibilité.

Une image vaut mille mots, alors l’utilisation de graphiques, tableaux est une bonne idée.

Source: Conférence des juristes de l’état 2009. “Devenez un expert de l’expertise: Conseils pratiques” de France Bonsaint.

L’expert en juricomptabilité doit être objectif et impartial. Une absence d’impartialité fait que son témoignage sera rejeté. Même si l’expert est payé par une des parties ( quoiqu’il peut arriver que l’expert ait été choisi par les 2 parties), il ne peut favoriser une des deux parties.

L’expert doit donner l’heure juste plutôt que de favoriser l’objectif de l’avocat ou du client qui a retenu ses services. Il donne son opinion sur les événements touchant son expertise. Il ne donne jamais d’opinion juridique ( c’est la prérogative du juge) et ne donne pas d’opinion sur la culpabilité d’une des parties.

L’expert est nécessaire si la réponse est oui à la question suivante:

Cette preuve est-elle nécessaire pour permettre au juge de comprendre certains aspects du dossier?

La Cour dans l’arrêt R. c. Mohan ( décision de la Cour Suprême) énonce:

“L’admission de la preuve d’expert repose sur l’application des critères suivants:

a)  la pertinence;

b)  la nécessité d’aider le juge des faits;

c)  l’absence de toute règle d’exclusion;

d)  la qualification suffisante de l’expert.

a)  La pertinence

Comme pour toute autre preuve, la pertinence est une exigence liminaire pour l’admission d’une preuve d’expert.  La pertinence est déterminée par le juge comme question de droit.  Bien que la preuve soit admissible à première vue si elle est à ce point liée au fait concerné qu’elle tend à l’établir, l’analyse ne se termine pas là.  Cela établit seulement la pertinence logique de la preuve.  D’autres considérations influent également sur la décision relative à l’admissibilité.  Cet examen supplémentaire peut être décrit comme une analyse du coût et des bénéfices, à savoir «si la valeur en vaut le coût.»  Voir McCormick on Evidence (3^e éd. 1984), à la p. 544.  Le coût dans ce contexte n’est pas utilisé dans le sens économique traditionnel du terme, mais plutôt par rapport à son impact sur le procès.  La preuve qui est par ailleurs logiquement pertinente peut être exclue sur ce fondement si sa valeur probante est surpassée par son effet préjudiciable, si elle exige un temps excessivement long qui est sans commune mesure avec sa valeur ou si elle peut induire en erreur en ce sens que son effet sur le juge des faits, en particulier le jury, est disproportionné par rapport à sa fiabilité.  Bien qu’elle ait été fréquemment considérée comme un aspect de la pertinence juridique, l’exclusion d’une preuve logiquement pertinente, pour ces raisons, devrait être considérée comme une règle générale d’exclusion (voir Morris c. La Reine, [1983] 2 R.C.S. 190).  Qu’elle soit traitée comme un aspect de la pertinence ou une règle d’exclusion, son effet est le même.  Ce facteur fiabilité?effet revêt une importance particulière dans l’appréciation de l’admissibilité de la preuve d’expert.

La preuve d’expert risque d’être utilisée à mauvais escient et de fausser le processus de recherche des faits.  Exprimée en des termes scientifiques que le jury ne comprend pas bien et présentée par un témoin aux qualifications impressionnantes, cette preuve est susceptible d’être considérée par le jury comme étant pratiquement infaillible et comme ayant plus de poids qu’elle ne le mérite.  Comme le juge La Forest l’a dit dans l’arrêt R. c. Béland, [1987] 2 R.C.S. 398, à la p. 434, relativement au témoignage sur les résultats d’un détecteur de mensonges produits par l’accusé, une telle preuve ne devrait pas être admise en raison de «la faillibilité humaine dans l’évaluation du poids à donner à la preuve empreinte de la mystique de la science».  On a appliqué ce principe dans des décisions comme R. c. Melaragni (1992), 73 C.C.C. (3d) 348, dans laquelle le juge Moldaver a appliqué un critère préliminaire de fiabilité à ce qu’il a qualifié de [traduction] «nouvelle technique ou discipline scientifique» (p. 353).  Le juge Moldaver a également mentionné deux facteurs, entre autres, qui devraient être considérés dans de telles circonstances (à la p. 353):

(1)La preuve est?elle susceptible de faciliter la tâche de recherche des faits du jury, ou susceptible de l’embrouiller et de le dérouter?

(2)Le jury est?il susceptible d’être écrasé par l’«infaillibilité mystique» de la preuve, ou sera?t?il capable de garder l’esprit ouvert et d’en apprécier objectivement la valeur?”

L’espérance de vie est d’environ 85-87 ans sauf que l’espérance de vie en santé est de 67-68 ans. Les gens vivent plus longtemps, mais pas nécessairement en gardant toutes leurs capacités physiques et intellectuelles. Une personne, un enfant peut avoir une procuration ou accès au compte bancaire d’un parent et gérer les biens de la personne âgée si cette dernière a signé un mandat en cas d’inaptitude. L’incapacité peut perdurer pendant des années.

Au moment du règlement de la succession, les héritiers peuvent se poser des questions sur la façon dont les avoirs de la personne décédée ont été gérés par la mandataire. Le mandataire a le devoir de rendre compte de sa gestion en faisant une reddition de compte. La reddition de compte montre la variation  des actifs, comptes bancaires, placements, dettes et doit expliquer ces variations.

Si des héritiers doutent de la qualité de la gestion du mandataire ou soupçonne des irrégularités ou tout simplement s’ils veulent vérifier que tout a été géré en bon père de famille et que les déboursés et transactions financières sont justifiées , ils peuvent faire appel à un juricomptable.

Le juricomptable passera au crible les rapports soumis par le mandataire en vérifiant les éléments suivants:

• Les revenus de la personne décédée ont-ils tous été déposés dans le compte bancaire du décédé?
• Les déboursés payés à même l’argent du décédé étaient-ils au bénéfice de cette personne ou y aurait-il eu des déboursés non justifiés?
• S’il y a eu vente d’actifs, les ventes ont-elles eu lieu à la juste valeur marchande et le produit de la vente se retrouve-t-il dans les actifs du décédé?
• Les dettes payées appartenaient-elles à la personne décédée?
• Y a-t-il des actifs cachés ou des comptes bancaires non déclarés?
• Le mandataire a -t-il retiré des sommes d’argent du compte bancaire de la personne âgée pour son bénéfice personnel?
• Le rapport préparé par la mandataire est-il plausible et conforme à la réalité?

Le juricomptable vérifiera l’équation suivante:

Actifs au début

Plus: les revenus

Plus: le produit de la vente des actifs

Moins: le remboursement des dettes

Moins: les déboursés pour le coût de vie

Moins: les impôts

Moins: les frais funéraires

Égal: les actifs au moment du décès ou au moment de la fermeture de la succession.

Le coût de vie représente les frais de subsistance, les frais d’hébergement, les assurances, la nourriture, l’habillement, les dons, les cadeaux, les loisirs…etc.

La quantité de  documents examinés peut être impressionnante,  car on peut examiner les  relevés bancaires, les chèques retournés par la banque, les dépôts, les factures, les relevés de carte de crédit, les titres et placements.